TREMONTI TER: ASPETTI GENERALI
L’agevolazione cd “TREMONTI – TER” è stata introdotta dall’articolo 5 del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78 convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102, rubricato “Detassazione degli investimenti in macchinari” con l’obiettivo di incentivare gli investimenti in macchinari ed apparecchiature.
Tale norma consente di escludere dall’imposizione sul reddito d’impresa un importo pari al 50 per cento del valore degli investimenti in nuovi macchinari e in nuove apparecchiature compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007, fatti a decorrere dal 1° luglio 2009 dalla data del 01/07/2009 alla data del 30/06/2010.
Con la emanazione della circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 44/E del 27/10/2009 la norma è divenuta effettivamente operativa l’agevolazione sancita dalla norma denominata TREMONTI TER a favore delle imprese che effettuano investimenti in macchinari ed apparecchiature dalla data del 01/07/2009 alla data del 30/06/2010.
In particolare l’agevolazione consiste in una riduzione del reddito imponibile ai fini Ires o irpef pari al 50% del costo sostenuto per gli investimenti effettuati al netto dell’iva.
Esempio:
Acquisto macchinario = € 10.000 + iva
Agevolazione = € 5.000
Utile imponibile al 31/12/2009 = € 30.000
Meno agevolazione di € 5.000
Utile definitivo imponibile al 31/12/2009 = € 25.000
Rimane inoltre deducibile l’ammortamento ordinario da effettuarsi con le regole ordinarie sul bene.
L’agevolazione riguarda tutte le tipologie di imprese quindi:
Tutti i tipi di società (srl, spa, snc, sas, cooperative e consorzi)
Gli enti commerciali
Le imprese individuali
Sono esclusi i professionisti.
Gli investimenti agevolabili per il 2009 sono quelli effettuati nel periodo dal 01/07/2009 al 31/12/2009, e quelli agevolabili per il 2010 riguardano il periodo dal 01/01/2010 al 30/06/2010.
Tali investimenti devono riguardare però una specifica categoria di beni e precisamente gli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi compresi nella divisione 28 della tabella Ateco 2007, escludendo le altre categorie di beni.
Vengono ricompresi nell’agevolazione le rispettive parti meccaniche, che intervengono meccanicamente o termicamente sui materiali o sui processi di lavorazione.
Sono agevolabili anche gli acquisti fatti in leasing e quelli fatti in economia.
Relativamente all’acquisto rileva il momento di consegna e/o di spedizione, ovvero, se successiva, la data in cui avviene l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà mentre, per le prestazioni di servizi connesse agli investimenti agevolabili, rileva la data di ultimazione delle stesse.
La Divisione 28 della tabella ATECOFIN mensiona i macchinari, le attrezzature e gli apparecchi ammissibili al beneficio anche se destinati all’inserimento in strutture ed impianti non compresi in questa divisione.
Ai sensi della CIRCOLARE 44/E/200 sono agevolati gli investimenti in macchinari della divisione 28 della tabella ATECO anche se destinati a essere incorporati in beni complessi già esistenti ed esclusi da tale gruppo
Sono detassabili anche beni estranei alla tabella 28 a condizione che si tratti di componenti di un macchinario complesso compreso in tale voce, che siano indispensabili per il suo funzionamento
Il bonus scatta anche per il costo di componenti inclusi nella voce 28 comprese in un macchinario complesso che non vi rientra
Rientra nel beneficio anche l’investimento in leasing e quello realizzato in appalto o mediante costruzione in economia
DIVISIONE 28
28 FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE N.C.A.
28.1 FABBRICAZIONE DI MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE
28.11 Fabbricazione di motori e turbine (esclusi i motori per aeromobili, veicoli e motocicli)
28.11.1 Fabbricazione di motori a combustione interna (incluse parti e accessori ed esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili)
28.11.11 Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili)
28.11.12 Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna
28.11.2 Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e accessori)
28.11.20 Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e accessori)
28.12 Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche
28.12.0 Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche
28.12.00 Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche
28.13 Fabbricazione di altre pompe e compressori
28.13.0 Fabbricazione di altre pompe e compressori
28.13.00 Fabbricazione di altre pompe e compressori
28.14 Fabbricazione di altri rubinetti e valvole
28.14.0 Fabbricazione di altri rubinetti e valvole
28.14.00 Fabbricazione di altri rubinetti e valvole
28.15 Fabbricazione di cuscinetti, ingranaggi e organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici)
28.15.1 Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli)
28.15.10 Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli)
28.15.2 Fabbricazione di cuscinetti a sfere
28.15.20 Fabbricazione di cuscinetti a sfere
28.2 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE
28.21 Fabbricazione di forni, bruciatori e sistemi di riscaldamento
28.21.1 Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori
28.21.10 Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori
28.21.2 Fabbricazione di sistemi di riscaldamento
28.21.21 Fabbricazione di caldaie per riscaldamento
28.21.29 Fabbricazione di altri sistemi per riscaldamento
28.22 Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione
28.22.0 Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione
28.22.01 Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili
28.22.02 Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli
28.22.03 Fabbricazione di carriole
28.22.09 Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione
28.23 Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche)
28.23.0 Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche)
28.23.01 Fabbricazione di cartucce toner
28.23.09 Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche)
28.24 Fabbricazione di utensili portatili a motore
28.24.0 Fabbricazione di utensili portatili a motore
28.24.00 Fabbricazione di utensili portatili a motore
28.25 Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione
28.25.0 Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi
28.25.00 Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi
28.29 Fabbricazione di altre macchine di impiego generale n.c.a.
28.29.1 Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori)
28.29.10 Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori)
28.29.2 Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori)
28.29.20 Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori)
28.29.3 Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse parti e accessori)
28.29.30 Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse
parti e accessori)
28.29.9 Fabbricazione di macchine di impiego generale ed altro materiale meccanico n.c.a.
28.29.91 Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico
28.29.92 Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico 28.29.93 Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici)
28.29.99 Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale n.c.a.
28.3 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER L'AGRICOLTURA E LA SILVICOLTURA
28.30 Fabbricazione di macchine per l'agricoltura e la silvicoltura
28.30.1 Fabbricazione di trattori agricoli
28.30.10 Fabbricazione di trattori agricoli
28.30.9 Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia
28.30.90 Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia
28.4 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER LA FORMATURA DEI METALLI E DI ALTRE MACCHINE UTENSILI
28.41 Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli
28.41.0 Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili)
28.41.00 Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili)
28.49 Fabbricazione di altre macchine utensili
28.49.0 Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e accessori)
28.49.01 Fabbricazione di macchine per la galvanostegia
28.49.09 Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e accessori) n.c.a.
28.9 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE PER IMPIEGHI SPECIALI
28.91 Fabbricazione di macchine per la metallurgia
28.91.0 Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e accessori)
28.91.00 Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e accessori)
28.92 Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere
28.92.0 Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e accessori)
28.92.01 Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri
28.92.09 Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e accessori)
28.93 Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco
28.93.0 Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e accessori)
28.93.00 Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e accessori)
28.94 Fabbricazione di macchine per le industrie tessili, dell'abbigliamento e del cuoio (incluse parti e accessori)
28.94.1 Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e accessori)
28.94.10 Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili,
di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e accessori)
28.94.2 Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori)
28.94.20 Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori)
28.94.3 Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori)
28.94.30 Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori)
28.95 Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori)
28.95.0 Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori)
28.95.00 Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori)
28.96 Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori)
28.96.0 Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori)
28.96.00 Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori)
28.99 Fabbricazione di macchine per impieghi speciali n.c.a. (incluse parti eaccessori)
28.99.1 Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e accessori)
28.99.10 Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e accessori)
28.99.2 Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e accessori)
28.99.20 Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e accessori)
28.99.3 Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere
28.99.30 Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere
28.99.9 Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali n.c.a. (incluse parti e accessori)
28.99.91 Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili
28.99.92 Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento
28.99.93 Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento
28.99.99 Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali n.c.a. (incluse parti e accessori)
I CAMBIAMONETE
Fatte tutte queste premesse passiamo le agevolazioni per gli investimenti che interessano i GESTORI DEL GIOCO LECITO.
Chiarito è ormai che le macchine a moneta, gettoni e simili non rientrano nell’agevolazione in quanto la fabbricazione di tali beni ai fini Atecofin 2007 sono classificati nelle divisioni 32 per le macchine e 62 per i software.
Diverso è invece il caso dei cambia monete, infatti secondo quanto specificato nel volume esplicativo dei codici Atecofin 2007 scaricabile sul link http://www.agenziaentrate.it/ilwwcm/connect/Nsi/Strumenti/Codici+attivita+e+tributo/Codici+attivita/ o direttamente http://www.istat.it/dati/catalogo/20090615_00/, a pag 448 di detto volume ufficiale, nell’”ELENCO ALFABETICO DELLE VOCI COMPRESE NELLE SOTTOCATEGORIE DI ATTIVITA’ ECONOMICHE” alla voce CAMBIA MONETE è specificato espressamente che la fabbricazione di macchine cambia monete è considerata un’attività economica rientrante nel codice attività 28.29.10 e pertanto nella divisione 28 il cui acquisto dei beni fabbricati rientra nell’ambito dell’agevolazione Tremonti Ter.
Riportiamo a tal fine quanto indicato nel Volume esplicativo e descritto sopra:
ELENCO ALFABETICO DELLE VOCI COMPRESE NELLE SOTTOCATEGORIE DI ATTIVITÀ ECONOMICHE
Cambia monete:
- macchine - fabbricazione 28.29.10
- macchine - manutenzione, riparazione 33.12.52
- macchine - installazione 33.20.09
- macchine - agenti e rappresentanti commercio 46.14.03
- macchine - procacciatori d'affari 46.14.06
- macchine - mediatori commercio 46.14.07
- macchine - ingrosso 46.69.99
NOTE ESPLICATIVE E DI CONTENUTO DEI SINGOLI CODICI DELLA CLASSIFICAZIONE
28.29 Fabbricazione di altre macchine di impiego generale n.c.a.
28.29.1 Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori)
28.29.10 Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti
staccate e accessori)
- fabbricazione di apparecchi per pesare (escluse le bilance di precisione da laboratorio): bilance di uso domestico o commerciale, ponti a bilico, strumenti a pesata continua, pesa a ponte, pesi eccetera
- fabbricazione di distributori automatici
28.29.2 Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori)
28.29.20 Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori)
- fabbricazione di impianti di distillazione o rettificazione per le raffinerie di petrolio e le industrie chimiche
28.29.3 Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l’imballaggio (incluse parti e accessori)
28.29.30 Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse parti e accessori)
- fabbricazione di macchine per impacchettare e imballare le merci: imballatrici, confezionatrici, macchine per riempire, sigillare, incapsulare o etichettare eccetera
- fabbricazione di macchine per pulire o asciugare bottiglie e per gassare le bevande
- fabbricazione di apparecchi di distillazione o rettificazione per le industrie delle bevande eccetera
28.29.9 Fabbricazione di macchine di impiego generale ed altro materiale meccanico n.c.a.
Sulla base di quanto descritto ed inequivocabilmente espresso risulta pertanto agevolabile l’acquisto delle macchine cambia monete in quanto tale investimento rientra nella divisione 28 e specificatamente nella categoria 28.29.10 probabilmente assimilata ai distributori automatici.
Rilevante è infine ricordare che nella divisione 28 rientra anche la categoria 28.23.09 Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) tra cui rientrano fotocopiatrici, macchine da scrivere, calcolatrici, ecc e la categoria 28.25.00 28.25.00 Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi tra cui rientrano anche i condizionatori
